Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Импорт из стран ЕАЭС — разбираемся с налогами и пошлинами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для того чтобы наглядно отобразить всю выгоду от экспортных операций, рассмотрим расчет НДС. Например, ваша компания решила продать за рубеж произведенный внутри страны товар. Допустим, это дизайнерская кружка, ее себестоимость 120 рублей.
Кто вправе использовать ускоренный порядок возмещения НДС
По общим правилам возмещение НДС осуществляется налоговой инспекцией только после окончания камеральной проверки декларации по НДС, в которой налогоплательщик заявил налоговый вычет (ст. 176 НК). На этот возврат зачастую уходит очень много времени, с учетом того, что камеральная проверка декларации может быть несколько месяцев.
При этом некоторые налогоплательщики вправе использовать ускоренный (заявительный) возврат НДС до завершения камеральной проверки. В такой ситуации для возврата НДС нужно заявление налогоплательщика, а сам возврат производится «авансом» без проверки указанной в декларации информации. Возврат НДС в этом случае производится в течение 8-10 дней с момента подачи этого заявления.
Воспользоваться ускоренным возвратом НДС могут (п. 2 ст. 176.1 НК):
- компании, у которых общий размер уплаченных за 3 года налогов — не меньше 2 млрд. руб.;
- налогоплательщики, которые предоставили вместе с декларацией действующую банковскую гарантию;
- резиденты территории опережающего социально-экономического развития, которые предоставили вместе с декларацией договор поручительства управляющей компании;
- резиденты свободного порта Владивосток, которые предоставили вместе с декларацией договор поручительства управляющей компании;
- налогоплательщики, обязанность которых по уплате НДС обеспечена поручительством;
- участники налогового мониторинга;
- компании, осуществляющие производство вакцины для профилактики COVID-19, и сведения о них должны содержаться в регистрационном удостоверении этой вакцины.
Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.
Государства — члены этого союза договорились об установлении единых правил налогообложения экспортных операций. Отметим, что речь идет об НДС — остальные налоги при экспорте компании уплачивают точно так же, как и при реализации в России.
Реализация в страны ЕАЭС и экспорт в прочие государства имеют мало отличий. И в том, и в другом случае применяется ставка НДС 0%, для подтверждения которой налогоплательщик представляет в ИФНС определенный пакет документов.
Порядок подтверждения
Для того чтобы собрать весь пакет документов, у экспортера есть 180 календарных дней с даты отгрузки. Это правило установлено в пункте 5 Протокола о взимании косвенных налогов. Если в установленный срок документы не будут поданы в ИФНС, придется платить обычный НДС по ставке 18 или 10%. Его следует начислить в том периоде, в котором состоялась экспортная операция. Начиная со 181-го дня после отгрузки, при неподтверждении нулевой ставки и неуплате налога будут начисляться пени.
Бывает, что документы все же удается собрать, хоть и с опозданием. В этом случае уплаченный НДС может быть зачтен или возвращен по правилам статьи 78 НК РФ.
Но если подтвердить нулевую ставку никакой возможности нет, стоит знать — уплаченный НДС можно списать на расходы по налогу на прибыль. Это право подтверждено ФНС в письме от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфином в письмах от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045 и от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961. Объяснение простое: в этом случае налог не был предъявлен покупателю, а оплачивался поставщиком из собственных средств, поэтому запрет из пункта 19 статьи 270 НК РФ не действует.
Сложности возмещения НДС при экспорте в ЕАЭС
- При экспорте несырьевых товаров – вычет входного НДС можно применить до подтверждения экспорта. (ФЗ 150-ФЗ от 30.05.2016г.) Данное положение применимо только к тем товарам, которые приняты на учёт с 01.07.2016г. (п.2 ст2 Закона № 150-ФЗ).
- При экспорте сырьевых товаров – вычет входного НДС можно применить только в момент определения налоговой базы, при наличии пакета документов, подтверждающих нулевую ставку. Налоговая база по НДС при экспорте определяется в последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих ставку 0%. Экспортёр обязан подтвердить ставку 0% в срок — 180 календарных дней с даты отгрузки.
Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка
Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.
После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.
В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:
- наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
- присутствие лицензионной и разрешительной документации;
- своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.
Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.
Возврат таможенного НДС при экспорте товаров
Участники ВЭД имеют право на вычет НДС, уплаченный ими при импорте товаров в РФ, только в том случае, если экспортер является плательщиком НДС. Если товары предназначены для операций, которые облагаются НДС, и они приняты к учёту. Вычет может быть осуществлён, если товар предназначается для операций, которые облагаются НДС. Для подтверждения права на налоговый вычет могут потребоваться документы:
- внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
- счёт на оплату от поставщика (инвойс) счёт-фактура;
- таможенная декларация (копия);
- платёжное поручение выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.
Перечисленные документы, необходимо хранить в течение четырёх лет.
Расчет возврата НДС при экспорте и выгодные сценарии его использования
Торговля на зарубежном рынке имеет свои преимущества, использование которых, позволяет увеличить доходы производства компании. Одним из таких преимуществ является возмещение уплаченного НДС при экспорте.
Рассмотрим на простом примере, какая разница в чистых доходах при продаже товаров на российском и на зарубежном рынке:
Вы продаете этот товар по рыночной цене в 150 рублей (маржа 30 рублей), в данном случае сумма НДС будет равно 25 рублей. Из них в бюджет пойдет 5 рублей — разница между 25р. и 20р. В итоге вам остается 25 рублей дохода.
Однако, если тот же товар экспортируется происходит следующее. Тот же товар, себестоимость которого составляет 120 рублей и, который продается за границу также за 150 при нулевой ставке маржа составляет 30 рублей.
Далее вы уплачиваете государству 20 рублей налога, однако осуществив процедуру возврата НДС, данная сумма вам вернется и чистая выручка с одной единицы товара составит порядка 50 рублей, вместо предыдущих 25.
А если у вас поставки, которые исчисляются миллионами рублей, то выгода от подобного рода процедуры приобретает весьма существенный характер.
НДС при экспорте в страны ЕАЭС и другие государства
Повторим, что пониженный НДС при экспорте товаров приносит бизнесу выгоду, за которую он обязан отчитаться перед инспекцией ФНС. Доказать право на 0-процентный налог — ответственность экспортера.
Чтобы использовать нулевую ставку НДС при экспорте, необходимо предоставить инспекторам все документальные основания за 180 суток с даты отгрузки продукции. Перечень доказательств зависит от государств, где планируют реализовать товары.
Заполнение декларации НДС
Принцип оформления декларации НДС на продажу сырьевой продукции зависит от того, подтвердили ли ставку:
- Если нулевую ставку вовремя обосновали, заполняют Раздел 4. Там отмечают по отдельности все операции, попавшие под пониженную ставку НДС. Документ заполняют в квартале, в котором подготовили подтверждение.
- Если документы для получения нулевой ставки вовремя не подали, нужно заполнить Раздел 6 уточненной декларации НДС. Документ заполняют по кварталу отгрузки продукции.
- При получении вычета по НДС расчеты отражают в Разделе 5 — в том квартале, когда у экспортера появилось право на вычет.
Возмещение НДС при экспорте товаров
Инспекция ФНС не возместит деньги без оснований. Сначала она убедится в правомерности возврата — проверит все документы для обоснования нулевой ставки и устроит камеральную проверку.
Проверять будут не конкретный контракт с минимальным НДС с экспорта, а весь налоговый период, в котором она была совершена. Что будут анализировать инспекторы:
- условия и ресурсы, необходимые для экспорта заявленных товаров — склады, офисное помещение, оборудование, работники соответствующей квалификации;
- документы, необходимые для операций — договоры о сделках, лицензии, счета и др.;
- документы, подтверждающие транспортировку продукции из точки А в точку Б — соглашения о перевозке, акты приемки-передачи.
Возмещение НДС при экспорте
Первым этапом является заполнение документации, которая подтверждает факт экспорта (в том числе декларации) для предоставления их в налоговый орган. После принятия положительного решения производится возврат экспортного НДС или же обжалование решения налоговой (если был получен отказ).
Важнейшим аспектом выступает прохождение камеральной проверки, направленной на всесторонний анализ предоставленной налоговой отчетности.
С участием наших сотрудников процедура возврата НДС при экспорте будет оптимизирована, а проверка отчетной и учредительной документации сведена к минимуму.
Многолетний опыт позволяет нам профессионально отстаивать интересы клиента от внесудебного урегулирования до арбитражного суда.
Недавно созданным компаниям намного сложнее произвести возврат НДС при экспорте в Казахстан или Республику Беларусь, т.е. страны ТС. Их ждут многочисленные и доскональные проверки бухгалтерии и банковских документов, налоговой документации и контрактов.
Результатом может стать доначисление НДС, штрафные санкции, признание сделок недействительными и т.п. Здесь особенно важна квалифицированная помощь профессионалов.
Нюансы возмещения: особенности возврата НДС при экспорте из России
Ситуация, когда требуется возврат НДС в рамках разницы уплаченного и принятого НДС, обычно заботит предпринимателей-экспортеров. По п. 1 ст. 164 и ст. 165 Кодекса, такой бизнес применяет ставку 0% при продаже товаров за границу. И, следовательно, по декларации «цепочка» НДС у них не будет совпадать. Сумма вычетов будет превышать сумму начисленного НДС каждый квартал.
При этом факт разницы между вычетами и самим НДС – это не гарантия того, что НДС примут к возмещению. Есть практически 100% вероятность камеральной проверки, когда надо доказывать, что бизнес действительно отправил товар на экспорт. Ее суть – ФНС запрашивает большой объем документов, которые доказывают:
- возможность применять пониженную ставку НДС при реализации;
- размер «входящего» НДС.
Любопытно, что при возмещении НДС ИП или ООО на ОСНО, которые торгуют внутри своей страны, проверка проходит проще. Придется только предъявить документы, доказывающие «минусовую» разницу между суммой налога и вычетами, которые можно получить из бюджета.
Какие документы необходимы?
Для того чтобы НДС был равен 0% во время экспортных операций, собирают пакет документов. НДС при экспорте высчитывается и документы подаются в налоговую инспекцию.
Необходимо отметить, что некоторые компании производят операции с помощью услуг агентов, адвокатов либо лиц, которые берут комиссию за участие в сделке.
В таблице отражены необходимые пакеты документов по двум вариантам:
|
При самостоятельной сделке |
При сделке через агента |
|
Договор с подписями при указании факта организации поставки товаров за границу |
Договор комиссии с агентом |
|
Банковская выписка с поступления на р/счет из зарубежного банка |
Контракт с указанием факта отправки за границу товара |
|
Грузовая таможенная декларация со всеми отметками |
Банковская выписка о поступлении на расчетный счет средств из зарубежного банка |
|
Транспортная документация по сопровождению с отметками о транспортировке за пределы границы |
Грузовая таможенная декларация со всеми отметками |
|
Транспортная документация по сопровождению с отметками о транспортировке за границу |
Подаем декларацию и возмещаем НДС
Чтобы подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте товаров, экспортер отправляет возврат налога в налоговый орган. Вместе с этим заявлением представлены все документы, которые подтверждают реальность применения такой ставки.
Декларация в данном случае составляется на период, в который собраны все нужные документы.
С 01 июля 2016 года вычет НДС за вывоз несырьевых продуктов не зависит от доказательства нулевой ставки и отражается в декларации в общем виде после принятия этих продуктов для учета и получения счета-фактуры.
Экспортеры продуктов (работ, услуг, которые облагаются налогом по ставке 0%) объявляют вычет в декларации, составленной за квартал, в котором собираются документы для доказательства экспорта (если документы, которые подтверждают нулевую ставку, собраны в течение 180 дней с момента размещения продуктов под таможенный режим экспорта).
После сдачи образца декларации, в которой отражается сумма налога, подлежащего возмещению, для компании необходимо дождаться итогов камеральной проверки по возмещению НДС. Инспекторам предоставляется 3 месяца на месте, после этого принимается решение о возврате либо отказе от экспортного НДС.
Если компания отправит исправление или пересмотренное заявление, проверка начнется заново. В случае позитивного решения о проверке суммы поступают на расчетный счет.
Рассмотрим конкретный пример для двух вариантов: реализация внутри страны и на экспорт.
1 вариант: реализация внутри страны. Фирма ООО «…» выкупила продукцию на сумму 100 т. р. НДС (18%) составляет 18 т. р. Представим, что товар реализуется в России за 120 т. р. НДС составит 18,305 т. р. (120*18/118).
Прибыль составляет: 120-100=20 т. р. Из суммы прибыли необходимо заплатить НДС: 20-18=2 т.р. Чистая прибыль в данном случае составляет 2 т. р.
2 вариант: Реализация за границу. Условия те же, но товар продается на экспорт. НДС имеет ставку 0%. Чистая прибыль 20 т. р. Так как компанией налог уже был уплачен в размере 18 т. р., то государство обязано вернуть эту сумму на счет ООО «…». Результаты сделки: 20+18=38 т.р.