Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Действие ПБУ 8/2010». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для целей налогообложения прибыли применяется термин «Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков». Целью создания этого вида резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников. Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. Необходимо иметь в виду, что в случае применения кассового метода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать нельзя, а суммы отпускных признаются расходами только в момент их выплаты работникам (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
IASB вносит поправки в МСФО (IAS) 8, определяя бухгалтерские оценки как «денежные суммы в финансовой отчетности, оценка которых связана с неопределенностью» (monetary amounts in financial statements that are subject to measurement uncertainty).
Учетная политика может требовать, чтобы статьи в финансовой отчетности оценивались способом, который связан с неопределенностью оценки. То есть, учетная политика может требовать, чтобы такие статьи оценивались в денежных суммах, которые не могут наблюдаться напрямую, а должны быть оценены.
В таком случае компания делает бухгалтерскую оценку для достижения цели, поставленной в учетной политике. Выполнение бухгалтерских оценок включает использование суждений или допущений на основе последней доступной надежной информации.
Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете
Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков регламентирует статья 324.1 НК РФ. На основании пункта 1 этой статьи налогоплательщики, решившие формировать резерв на оплату отпусков, в учетной политике для целей налогообложения должны отразить:
- способ резервирования (предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование за год);
- предельную сумму отчислений в резерв (предполагаемую годовую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов);
- ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отразить размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.
Если резерв создан, то в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются не фактически начисленные отпускные, а сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы.
Обратите внимание, что компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).
В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Для проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам необходимо уточнить следующие показатели:
- количество дней неиспользованного отпуска;
- среднедневную сумму расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
- обязательные отчисления страховых взносов.
В чем различия между ПБУ 8/2010 и ПБУ 8/01
Напомним правила прежнего ПБУ 8/01. Этот бухгалтерский стандарт регламентировал порядок отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности организаций (п. 1). Условным фактом признавался имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (п. 3).
Условные факты приводят к таким последствиям, как условные обязательства и условные активы (п. 4). Все существенные последствия условных фактов подлежали отражению в бухгалтерской отчетности (п. 5). Если существовала высокая или очень высокая степень вероятности, что условное обязательство в будущем приведет к уменьшению экономических выгод и организация могла достаточно обоснованно оценить его величину, то ПБУ 8/01 предписывало формировать резерв под соответствующее условное обязательство (п. 8). Созданный резерв отражался в бухучете в составе расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов (п. 9). Если в течение отчетного года фактически наступали соответствующие факты хозяйственной деятельности, то расходы на выполнение обязательств, ранее признанных условными, подлежали списанию за счет резерва.
В новом ПБУ 8/2010 сохранились прежние категории условных обязательств и условных активов и требования по их отражению в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Но резерв условных обязательств в этом стандарте больше не упоминается. Значит, с 2011 г. создавать такой резерв не нужно. Главный акцент в ПБУ 8/2010 сделан на новом понятии — оценочном обязательстве. Разберемся, что собой представляет этот новый вид обязательства, который отражается не только в бухгалтерской отчетности, но и непосредственно на счетах бухучета.
Практические примеры оценочных обязательств
При применении ПБУ 8/2010 перед каждым бухгалтером встает задача научиться определять, в каких случаях у организации возникают оценочные обязательства. Решить ее помогут Примеры, приведенные в Приложении N 1 к данному стандарту. В названном Приложении рассматривается ряд ситуаций, на основе которых иллюстрируется порядок признания оценочных обязательств.
Ситуация 1. Невыполнение условий хозяйственного договора. Если у организации по состоянию на отчетную дату есть невыполненные обязательства по договору, но это лишь текущая задолженность (организация планирует выполнить свои обязательства по договору), то оценочного обязательства у нее не возникает. В п. 2 ПБУ 8/2010 записано, что данный бухгалтерский стандарт не применяется в отношении договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением заведомо убыточных договоров.
Согласно п. 2 ПБУ 8/2010 к заведомо убыточным относятся договоры, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Кроме того, условиями такого договора должны быть предусмотрены штрафные санкции. По заведомо убыточным договорам в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство. Его величина определяется исходя из суммы ожидаемых потерь по уплате штрафных санкций контрагенту.
Учет оценочных обязательств
Обязательства могут быть отнесены к группе оценочных, если выполняются требования ПБУ 8/2010, озвученные в п. 5:
- им присуща неизбежность, предотвратить возникновение таких обязательств у компании нет полномочий и законных оснований;
- осуществление расхода с большой долей вероятности будет произведено;
- невозможно рассчитать объективную стоимость обязательства.
В учетных операциях оценочные обязательства – счет 96. На нем резервируются средства для погашения обязательств в неопределенном будущем. Для разных направлений расходов необходимо вводить отдельные субсчета аналитического порядка. Типовые корреспонденции:
- При создании резерва под определенное обязательство дебетуется 08 (или 20, 44, 91) счет и кредитуется счет 96.
- Когда наступил момент погашения обязательств и расходы были произведены, делается запись между Д96 и К10 (или 60, 76, 70).
Оценочные обязательства в балансе – это категория краткосрочных или долгосрочных обязательств. Принадлежность к одной из групп определяется по запланированным срокам погашения:
- если ожидается, что расходование средств произойдет после истечения годового периода, то это будет долгосрочное обязательство и его надо отразить в отчете в строке 1430;
- если предполагаемая дата погашения должна наступить до окончания 12-месячного срока, то это краткосрочные обязательства, их показывают в балансовой форме строкой 1540.
Учет оценочных обязательств предполагает включение его размера в расходы:
- обычных видов деятельности (если будет осуществлен гарантийный ремонт, в ситуациях с платежами по заведомо убыточным соглашениям);
- прочие (ресурсы можно заложить под погашение в будущем обязательств по судебным издержкам);
- отнесение к стоимости активов, если планируется демонтаж основных средств после прекращения их эксплуатации.
Заемные средства предприятия
Заемные средства организации могут быть как краткосрочными, так и долгосрочными долговыми обязательствами в зависимости от срока их погашения. К заемным средствам относятся:
- займы
- банковские, бюджетные и товарные кредиты
- вексельные и облигационные обязательства
Оценка заемных средств состоит в определении действительной рыночной стоимости краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов и займов. Часто целью такой оценки является досудебное и судебное урегулирование взаимных требований.
Оценка долговых обязательств должна учитывать сроки формирования и сроки погашения задолженности, условия контракта, наличие пени и штрафов на момент проведения оценки. Используемая ставка дисконтирования обычно принимается равной среднестатистической ставке кредитования коммерческих банков. В том случае, когда оценка идёт по каждому кредитору в отдельности, ставка дисконтирования может соответствовать ставке конкретного банка.
Методы оценки обязательств организации зависят от конкретной специфики и могут варьироваться от случая к случаю. Оценка кредиторской и дебиторской задолженности предприятия обычно рассматривается в целом, без выделения каждого конкретного обязательства. Но в случае крупных размеров задолженности или наличия большого количества просроченных платежей, по которым согласно условиям договора возможно применение финансовых санкций, целесообразно рассматривать каждого кредитора в отдельности.
Распространенные проводки по учету резервирования денежных средств
Наиболее часто встречающиеся проводки по бухгалтерскому учету резервных финансов, в том числе на погашение оценочных задолженностей, представлены в следующей таблице:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Создание денежного резерва | ||
| Формирование денежного резерва с целью выплаты сотрудникам отпускных, в том числе с целью уплаты страховых взносов по обязательному страхованию. | 20 (23, 25, 44) | 96 |
| Формирование денежного резерва в счет предстоящих затрат фирмы | 91 | 96 |
| Списание денежных резервов | ||
| Начисление страховых выплат за счет денежных резервов | 96 | 70 |
| Начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств | 96 | 69 |
| Погашение расходов по вспомогательному производству и текущему ремонту | 96 | 23 |
| Внесение поправок и учет излишне начисленных сумм денежного резерва в составе прочих расходов | 96 | 91.1 |
Критерии признания оценочного обязательства
Обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения может возникнуть в двух случаях: из-за действия норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров или в результате таких действий организации, которые вследствие прошлой практики или заявлений компании указывают другим лицам о принятых компанией на себя обязанностях. И эти лица обоснованно ожидают исполнения обещанного (п. 4 ПБУ 8/2010).
Для признания оценочного обязательства на счете 96 одновременно должны выполняться три условия (п. 5 ПБУ 8/2010):
1 Неизбежность исполнения. У компании вследствие прошлых событий хозяйственной жизни возникла обязанность перед государством или третьими лицами, исполнять которую скорее придется, чем нет.
Особенности налогового учета
В налоговом учете можно создавать резерв на ремонт основных средств, если компания предусмотрела это в своей учетной политике для целей налогообложения. Сумма резерва при этом определяется не из плана налогоплательщика, а по правилам ст. 324 НК РФ.
Созданный налоговый резерв на ремонт основных средств относится в расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. Следовательно, на данные числа в бухучете появляются временные разницы и приходится отражать отложенное налоговое обязательство:
Дт 68 Кт 77 — сформировано ОНО на сумму частичного списания резерва в расходы в налоговом учете.
Когда организация произведет ремонтные расходы в бухучете, то появится основание для погашения накопленной суммы ОНО — Дт 77 Кт 68.
С 2011 г. все организации, кроме малых , обязаны при ведении бухгалтерского учета применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут отказаться от применения ПБУ 8/2010.
Это ПБУ ввело в российский бухгалтерский учет понятие «оценочное обязательство», которое подлежит отражению по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
[2]
В этой связи заметим, что само понятие «резервы предстоящих расходов» в бухгалтерском учете с 2011 г. не используется.
Раньше резервы предстоящих расходов разрешалось создавать в целях равномерного признания расходов отчетного периода. Вместо того чтобы отражать их в момент возникновения, данные расходы распределялись по всем месяцам отчетного периода исходя из сметы предполагаемых затрат на год.
С 2011 г. в бухгалтерском учете принцип равномерного резервирования расходов не применяется.
На счете 96 теперь следует отражать оценочные обязательства, признанные по правилам, установленным ПБУ 8/2010.
Начисление оценочного обязательства отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов.
(Наименование в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год Приказом Минфина России от 5 апреля 2020 года № 54н. – См. предыдущую редакцию.)
По решению совета директоров 15 сентября 2022 года организация прекращает деятельность сегмента С, включающего в себя торговую деятельность.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год Приказом Минфина России от 5 апреля 2020 года № 54н. – См. предыдущую редакцию
В соответствии с утвержденной программой планируется осуществить прекращение деятельности путем продажи отдельных активов и погашения обязательств. По состоянию на 31.12.2022 отражаемая в бухгалтерском балансе стоимость активов сегмента С, намеченных к продаже, составляет 100 тыс.руб. и обязательств к погашению – 35 тыс. руб.
Условные обязательства и условные активы
Условное обязательство — это последствие прошлых событий хозяйственной жизни, которое в будущем может привести к возникновению у организации обязательства на отчетную дату и которое зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.
Пример 2. Переформулируем частично условия примера 1. Предположим, что по состоянию на 31 декабря 2011 г. финансовое положение дочерней компании ухудшилось, но она продолжает работать. По оценкам независимых экспертов, высока вероятность того, что она сможет погасить свои обязательства по кредитному договору не более чем на 50%.
В этом случае на отчетную дату 31 декабря 2011 г. у организации существует условное обязательство, возникшее в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которого она не может избежать (договор поручительства должен быть выполнен). Уменьшение экономических выгод в результате исполнения обязательства по договору поручительства достаточно вероятно. Оценочные обязательства по предстоящему исполнению договора поручительства могут быть достаточно обоснованно оценены (сумма может составить 500 000 руб. (1 000 000 руб. x 50%)).
Условный актив — это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.
Пример 3. В отчетном периоде организация подала в суд иск к должнику, который должен вернуть организации часть товаров и уплатить неустойку согласно договору. Организация высоко оценивает вероятность того, что суд вынесет решение в ее пользу. В этом случае прошлым событием является ранее заключенный договор. Контролировать решение суда организация не может. Возможный возврат товаров является условным активом организации.
В отличие от оценочных обязательств условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информацию об условных обязательствах и условных активах организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности.
Установив такой порядок, разработчики устранили противоречие, имевшее место ранее, в ПБУ 8/01. Напомним, что согласно п. п. 6 и 7 этого документа условные активы и условные обязательства по-разному следовало отражать в балансе. Указывалось, что условные активы на счетах в бухучете отражать не следовало. Что же касается условных обязательств, то их следовало подразделять на две группы. По тем обязательствам, которые существовали на отчетную дату, организации должны были создавать резерв в бухгалтерском учете. А в отношении возможных обязательств информация должна была раскрываться в пояснительной записке. Как отмечали эксперты, возникала коллизия, при которой в российском учете какой-либо элемент мог быть признан в отчетности, но при этом должен был отражаться за ее пределами. Это противоречило логике, МСФО, принципам правдивого и прозрачного отражения информации в финансовой отчетности.
Теперь это несоответствие устранено, и формулировки в ПБУ 8/2010 стали соответствовать трактовкам МСФО.
Также в целях приведения нового стандарта в соответствие с МСФО п. 11 ПБУ 8/2010 организациям вменена обязанность анализа оценочных обязательств, связанных с реструктуризацией их деятельности.
II. Признание оценочного обязательства, отражение информации об условном обязательстве и условном активе
4. Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее — оценочное обязательство) может возникнуть:
а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.
5. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
6. Условия признания оценочного обязательства в отношении прошлого события хозяйственной жизни организации, не выполнявшиеся на одну отчетную дату, могут выполняться по состоянию на последующие отчетные даты, если вследствие изменений в законодательных и иных нормативных правовых актах и (или) действий организации и (или) других лиц у организации нет возможности избежать связанных с таким событием расчетов.
7. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет. Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть достаточно вероятным.
Примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства приведены в приложении N 1 к настоящему Положению.
8. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
9. Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.
К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения условий, предусмотренных подпунктами «б» и (или) «в» пункта 5 настоящего Положения.
10. В случае если организация имеет солидарное с другими лицами обязательство, оценочное обязательство признается в той части, в которой существует вероятность уменьшения экономических выгод организации, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения. Часть солидарного с другими лицами обязательства, в отношении которого уменьшение экономических выгод организации не является вероятным, относится к условным обязательствам.
11. Оценочные обязательства признаются в связи с предстоящим осуществлением программы действий, запланированной и контролируемой руководством организации, существенно изменяющей направления деятельности организации, объемы хозяйственных операций или способы их осуществления (далее — предстоящая реструктуризация деятельности организации) при выполнении всех условий, установленных пунктом 5 настоящего Положения, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Обязанности по предстоящей реструктуризации деятельности организации являются существующими на отчетную дату, при одновременном соблюдении следующих условий:
а) организация имеет детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации своей деятельности, определяющий, как минимум:
затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность (или часть деятельности) организации и места ее осуществления;
структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений с ними;
расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;
время начала исполнения плана предстоящей реструктуризации деятельности организации;
б) организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем.
12. Оценочные обязательства в отношении ожидаемых убытков от деятельности организации в целом, либо от отдельных видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов не признаются в бухгалтерском учете.
Оценочные обязательства в отношении предстоящих расходов признаются только при выполнении всех условий, установленных пунктом 5 настоящего Положения.
13. Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.
14. Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с настоящим Положением.
Когда возникают оценочные обязательства
Подобные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам, в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний. К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку. При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо соблюдение условий:
-
имеется план действий, определяющий примерный объем затрат;
-
руководством началось осуществление этого плана – например, разосланы уведомления о предстоящем увольнении сотрудникам, письма о прекращении сотрудничества контрагентам.
Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей сумме – убытка от исполнения договора или штрафа при его расторжении. Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.
Оценочные обязательства
Оценочные обязательства – это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения.
Термин «оценочные обязательства» введен ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Он в целом аналогичен понятию резервов по МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Для отражения оценочного обязательства должны выполняться следующие условия:
1. В результате прошлых событий возникло обязательство, исполнения которого невозможно избежать.
Таким образом:
— обязывающее событие должно произойти до окончания отчетного периода;
— выполнения обязанности нельзя избежать в силу:
- требований законодательства или обычаев делового оборота;
- существование другой стороны, перед которой возникло это обязательство. Например, реструктуризация, о которой не объявлено, не приводит к возникновению оценочного обязательства. И, напротив, реструктуризация, о которой объявлено, приведет к возникновению оценочного обязательства (при соблюдении остальных условий признания), поскольку у работников возникнут обоснованные ожидания увольнения и получения компенсации, у покупателей возникнут обоснованные ожидания прекращения выпуска соответствующей продукции и получения неустоек в связи с досрочным расторжением договоров, т.е. после объявления появляется другая сторона (работники, покупатели), перед которой возникает обязанность.
2. Уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (уменьшение экономических выгод более вероятно, чем его отсутствие).
3. Может быть обоснованно оценена величина оценочного обязательства.
Оценивается сумма затрат, необходимых для погашения обязательства. Оценка производится на основании суждений руководства, прошлого опыта или мнения экспертов. ПБУ 8/2010, в отличие от МСФО (IAS) 37, требует документального подтверждения обоснованности оценки.
Требования к дисконтированию стоимости оценочного обязательства присутствует и в ПБУ 8/2010 и в МСФО (IAS) 37. При этом, если МСФО (IAS) 37 считает необходимым дисконтирование «когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно», то ПБУ 8/2010 определяет более четкие критерии – если срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев, или меньший срок, установленный учетной политикой.
Примерами оценочных обязательств являются:
- обязательства в связи с реструктуризацией;
- обязательства по заведомо убыточным договорам;
- обязательства по охране окружающей среды (например, обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи полезных ископаемых);
- обязательства по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;
- обязательства по гарантийным обязательствам в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией;
- обязательства по незаконченным на отчетную дату судебным разбирательствам и пр.