Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как перейти с УСН на ОСНО в середине года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.
Налоговые режимы для ИП
До того как мы перейдём к вопросу, можно ли поменять систему налогообложения, рассмотрим, какие специальные режимы есть в нашей стране. В России сейчас действуют несколько систем налогообложения:
- общая система налогообложения — ОСНО. Предусматривает налог на прибыль, имущество, НДФЛ, НДС;
- упрощённая система налогообложения — УСН. Размер налога составляет 6% или, если объектом налогообложения является доход организации — от 5 до 15% (доходы минус расходы);
- единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН. Применять ЕСХН могут только те ИП, кто производит сельхозпродукцию. Налогом облагается прибыль;
- патентная система налогообложения — ПСН. Подходит исключительно для ИП. Применяется к конкретным видам деятельности в определённых регионах РФ;
- налог на профессиональный доход — НПД. Ещё его называют налогом для самозанятых.
ОСНО могут применять все. Для спецрежимов действуют ограничения по количеству сотрудников, доходам, видам деятельности и т.д.
Ограничения по применению УСН:
- отсутствие филиалов;
- средняя численность персонала не больше 130 человек;
- доходы за 9 месяцев не более 112,5 млн рублей (для перехода на режим);
- доходы за год не больше 200 млн рублей (чтобы остаться на режиме);
- остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн рублей;
- доля участия других юрлиц не больше 25%;
- нельзя производить подакцизные товары, добывать полезные ископаемые, организовывать и проводить азартные игры, вести деятельность в качестве ломбарда или МФО.
Ограничения по применению ЕСХН:
- доля доходов от продажи сельхозпродукции собственного производства (от оказания сельскохозяйственных услуг) должна составлять не менее 70%;
- нельзя производить подакцизные товары (кроме вина), организовывать и проводить азартные игры.
Ограничения по применению ПСН:
- доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ, с начала календарного года не превышают 60 млн рублей;
- средняя численность сотрудников по всем видам деятельности ИП не должна превышать 15 человек за налоговый период (включая подрядчиков и внешних совместителей).
Условия для перехода на УСН
Для того чтобы действующая компания перешла на УСН с 2021 года, ей необходимо соблюсти ряд условий в 2020 году:
- сумма дохода за 9 месяцев – не больше 112,5 миллионов рублей;
- остаточная стоимость основных средств – не более 150 миллионов рублей;
- среднесписочная численность – не более 100 человек;
- отсутствие филиалов, обособленных подразделений и представительств компании;
- доля участия других организаций в уставном капитале – не более 25%.
Обратите внимание, что сумма дохода за 9 месяцев ежегодно увеличивается на коэффициент-дефлятор. В 2020 году он равен 1, в 2021-м он составит 1,032.
Кроме этого, есть ряд организаций, которые не имеют права применять УСН согласно пункту 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
- банки;
- государственные учреждения;
- ломбарды;
- страховщики;
- нотариусы;
- другие.
Если все условия соблюдены, и компания вовремя подаст уведомление о переходе на упрощенку, то с начала следующего года сможет применять УСН. Главное – успеть вовремя подать заявление.
Сроки подачи уведомления о переходе с ЕНВД на УСН в 2021 году
Вероятнее всего, что с 2021 года ЕНВД отменят. Поэтому тем, кто применял ЕНВД, нужно будет перейти на другую систему. Для компаний — это общая система или упрощенка, для ИП также можно выбрать патент или спецрежим для самозанятых.
В случае, если действие ЕНВД не продлят, глава 26.3 НК с 1 января 2021 года утратит силу. Изменения внесут и в другие статьи НК, где есть положения, связанные с ЕНВД, в частности, в главу 26.2 НК (п. 4 ст. 346.12, абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК). Эти положения также утратят силу с 1 января 2021 года.
Поэтому плательщикам ЕНВД, которые решили перейти на УСН с 1 января 2021 года, нужно руководствоваться положениями пункта 1 статьи 346.13 НК и уведомить ИФНС не позднее 31 декабря 2020 года, а не в течение 30 календарных дней после прекращения вмененки. Аналогичный вывод – в информации ФНС от 25.06.2020.
Кто не сможет перейти на УСН
Статья 346.12 НК РФ определяет категории бизнесменов, которые не смогут использовать указанный режим налогообложения. Запрет налагается при занятии определенным родом деятельности. Список направлений обозначен в 3 пункте указанной статьи. Упрощенка запрещена в работе:
- частных пенсионных фондов
- банков
- нотариусов и адвокатов, которые решили заниматься частной практикой
- ИП, выбравших ЕСХН
- ломбардов
- бизнесменов, работающих с ценными бумагами
- бюджетных организаций и казенных учреждений
- иностранных предпринимателей
- МФО
- негосударственных компаний по подбору персонала
- предпринимателей, деятельность которых связана с организацией азартных игр
- фирм, осуществляющих страхование
- бизнесменов, добывающих полезные ископаемые, или производящих продукцию из категории акцизной
- компаний, которые подписали соглашение о делении выпускаемых товаров
Фирмы, в которых доля иных предприятий составляет более четверти, также попадает под ограничения законодательства по применению УСН, помимо организаций, обозначенных в подпункте 14 пункта 3 указанной статьи. Условия, обозначенные в Налоговом кодексе РФ, применимы не только к ИП, но и к юридическим лицам-организациям.
Отчетность и сроки ее подачи в 2017 году
Документация и предельные сроки сдачи:
| ИП | ООО | |
| Для налоговой службы | ||
| Уплата налога | За 2016 – 2.05 | За 2016 – 31.03 |
| Аванс за текущий год:
25.04 – 1 кв. 25.07 – полугодие 25.10 – 9 мес. |
||
| Сдача декларации | За прошлый год – 2.05 | За прошлый год – 31.03 |
| Сдача отчетов бухгалтера | 31.03 | |
|
Отчеты по работникам
(при наличии) |
||
| Среднесписочное количество | За прошлый год – до 2.01 | |
| Расчет страховых отчислений | 2.05 – 1кв.
31.07 – за полгода 30.10 – за 9 месяцев |
|
| 2-НДФЛ | 3.04 – прошлый год | |
| 6-НДФЛ | 3.04 – 2016
2.05 – 1 кв. 31.07 – полугодие 31.10 – 9 месяцев |
|
| Отчеты для ФСС | ||
| Отчетность по взносам за работников | Бумажная версия:
20.01 – 2016 20.04 – 1кв. 20.07 – полугодие 20.10 – 9 мес. Электронная версия: 25.01 – 2016 25.04 – 1 кв. 25.07 – полугодие 25.10 – 9 месяцев |
|
| Подтверждение основной деятельности | 17.04 | |
| Отчеты для пенсионного фонда | ||
| РСВ-1 | Бумажная версия – 15.02
Электронная версия – 20.02 |
|
| СЗВ-М | Каждый месяц до 15 числа отчетность за предшествующий месяц |
Кто имеет право выбрать УСН
В п.3 ст.346.12 НК указан перечень лиц, не имеющих право использовать упрощенку в 2017 году. Перечислим несколько важных факторов, при которых ИП или юрлица не могут воспользоваться упрощенкой:
- Предприятия, у которых имеются филиалы или подразделения;
- Ломбарды;
- Предприятия или ИП, деятельность которых связано с производством подакцизной продукции;
- Организации, связанные с играми азартного характера;
- Юрлица, у которых долевая часть прочих организаций свыше 25% (кроме организации инвалидов);
- Среднее количество персонала у юридического лица или ИП больше 100 человек;
- Остаток основных средств в сумме более 150 млн. руб.
Порядок подачи уведомления
Если выгода упрощенной системы вам уже известна, то можно сразу подавать уведомление о применении УСН при регистрации ООО вместе с другими документами (Р11001, устав, решение и др.). В этом случае налоговый инспектор вернет вам второй экземпляр уведомления о переходе на УСН с 2022 года вместе с листом записи ЕГРЮЛ и свидетельством о постановке ООО на учет.
Правда, примут заявление на УСН при регистрации юридического лица не в каждой налоговой инспекции. Если ИФНС (регистрирующая и та, где организация будет стоять на учете) разные, то в приемке уведомления могут отказать. Формально налоговики правы, так как статья 346.13 HК РФ указывает, что вновь созданная организация должна уведомить о переходе на упрощенную систему именно ту инспекцию, где ООО поставлено на учет.
Например, в Москве все регистрационные действия осуществляет 46-ая инспекция, а в Питере – ИФНС № 15. А на учете организация будет стоять в инспекции по своему юридическому адресу, т.е. не там, где проходила регистрация. Тем не менее, на практике та же самая 46-ая ИФНС в Москве принимает заявление о переходе на УСН.
В любом случае, если заявитель уложится в 30-дневный срок, то будет считаться, что он применяет УСН с даты постановки на налоговый учет, а не с даты реальной подачи заявления. Например, вы зарегистрировали ООО 23-го мая 2022 года, а сообщили о переходе на упрощенку только 5-го июня. Опоздания со сроками не было, поэтому ООО признается плательщиком УСН с 23.05.2022.
Итого, подать заявление о переходе на упрощенную систему можно (по выбору):
- При первичной подаче документов на регистрацию ООО;
- В течение 30 дней после регистрации общества;
- До 31 декабря текущего года, чтобы иметь право на УСН с начала следующего года.
Последний вариант – для тех организаций, которые по незнанию или по другим причинам оказались на общей системе и хотят с нее перейти на УСН. Кроме того, подать заявление до 31 декабря должны и те компании, которые меняют объект налогообложения на УСН с Доходы на Доходы минус расходы и наоборот.
В остальном – если вы один раз сообщили о применении УСН в том году, когда ООО было зарегистрировано, то на следующий год повторно подтверждать переход не требуется. Вы будете числиться плательщиком упрощенной системы до тех пор, пока не заявите о прекращении применения этого режима или пока не нарушите его требования.
Переход на УСН и возврат на общий режим
Порядок, условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) рассмотрены в статьях 346.11, 346.12 и 346.13 НК РФ.
Переход к УСН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Так, организация имеет право перейти на УСН, если доход от реализации не превышает 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Доход от реализации определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Для перехода индивидуальных предпринимателей на УСН не предусмотрены ограничения по величине дохода от предпринимательской деятельности. Однако пунктом 3 статьи 346.12 определен перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Особое внимание следует обратить на подпункты 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, в которых указаны организации, где доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов и организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Дело в том, что указанные ограничения применяются как при определении права организаций и индивидуальных предпринимателей на применение УСН, так и в случае утраты такого права и необходимости перехода организаций или индивидуальных предпринимателей на общий режим налогообложения.
Возврат организаций и индивидуальных предпринимателей к общему режиму налогообложения осуществляется либо добровольно, либо в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ в следующих случаях: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей.
Однако, Минфин России издал письмо от 05.08.2004 № 03-03-02-04/1/2, где помимо вышеперечисленных условий, принудительный переход с УСН происходит и в случаях, предусмотренных в подпунктах 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
Следует отметить, что письмо — это лишь рекомендация, которой следовать налогоплательщики не обязаны (о разъяснениях налогового законодательства читайте здесь). Но с 2006 года этот нюанс будет прописан уже в НК РФ. Федеральный закон от 29.12.2004 № 205-ФЗ внес изменения в главу 26.2 НК РФ. В результате чего принудительный переход с УСН может произойти не только из-за роста выручки или стоимости активов, но и из-за слишком большой доли юридического лица в уставном капитале или численности работников.
Тем не менее, в 2005 году в случае спорной ситуации налогоплательщики имеют все основания для успешного решения дела в судебном порядке.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.13 НК РФ в 2005 году действует порядок, по которому налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения только в случае, если его доход превысил 15 млн. руб. Федеральный закон от 29.12.2004 № 205-ФЗ внес изменения и в порядок, по которому бывшие «упрощенцы» должны взаимодействовать с налоговыми органами. А именно: не важно, из-за чего фирма лишилась права на применение УСН, в любом случае о переходе на общий режим надо сообщить в инспекцию. Таким образом, начиная с 2006 года, делать это придется и во всех остальных случаях: когда лимит превысили остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, «чужая» доля в уставном капитале или численность сотрудников. Срок, в который надо проинформировать налоговые органы, не изменился. Это 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором был превышен один из показателей.
Налогоплательщики, добровольно переходящие с УСН на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.
Существенные дополнения
Чтобы подать заявление, бумагу необходимо приложить к общему перечню документов, собранному для регистрации компании, и направить вместе с ним. Если по каким-либо причинам выполнение действия не возможно, предприниматель должен обратиться в государственный орган в течение 30 дней после получения документации, подтверждающей прохождение процедуры официальной регистрации.
Заявление необходимо подавать в нескольких экземплярах. На одном из них сотрудники государственного органа ставят печать и предоставляют его заявителю. Документ необходимо сохранить.
Уведомление для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо подавать в налоговую службу. Действие будут выполнять сотрудники органа, расположенного по месту регистрации компании. По этой причине необходимо сразу обратиться туда.
Перед обращением в государственный орган для перехода на УСН, необходимо произвести плановые расчеты. Их выполнение поможет владельцу бизнеса понять, насколько выгодна будет осуществить операцию и какой вид УСН больше подходит компании.
Нюансы формирования отчислений в пользу государства по УСН при выборе объекта налогообложения «Доходы»:
| Номер месяца | Прибыль |
| 7 | 500 000 рублей |
| 8 | 600 000 рублей |
| 9 | 550 000 рублей |
| Итог работы за 3 квартал | 1 650 000 рублей |
| 10 | 450 000 рублей |
| 11 | 500 000 рублей |
| 12 | 550 000 рублей |
| Итог деятельности за 4 квартал | 1 500 000 рублей |
| Общая сумма прибыли за 2 полугодие | 3 150 000 рублей |
| Осуществление расчета авансовых платежей | |
| Платеж в пользу государства за 3 квартал | 1 650 000 * 6% = 99 000 рублей |
| Платеж в пользу государства за 2 полугодие | 3 150 000 * 6% = 189 000 рублей |
| Вычитаем размер аванса, внесенного за 3 квартал | 189 000 – 99 000 = 90 000 рублей |
Заявление на УСНО: временные рамки подачи в общих случаях
Для подачи этого документа существуют временные рамки: по общему правилу при желании перейти на УСНО со следующего года подать заявление надо не позднее 31 декабря года текущего (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
При этом в п. 7 ст. 6.1 НК РФ указано, что если крайний срок подачи заявления о переходе на УСНО в инспекцию приходится на выходной день, то разрешается перенести срок на рабочий день, который следует за этим выходным.
В 2019 году 31 декабря — рабочий вторник. Поэтому переноса срока подачи уведомления на первый рабочий день января 2020 года, как это, к примеру, было в 2018 году при переходе на УСН с 2019-го, в этот раз не будет.
Опоздание со сроком подачи лишает налогоплательщика права применять УСН, и, чтобы сменить режим налогообложения, придется ждать еще год.
Переход на УСН с ОСНО
Чтобы осуществить такой переход, во-первых, нужно выполнить условия относительно дохода, численности и стоимости основных средств.
Во-вторых, налогоплательщику придется произвести восстановление НДС при переходе на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). А все потому, что на упрощенке НДС не платится.
Налог нужно восстановить с товаров и материалов, которые еще не использованы в деятельности компании (например, лежат на складе). Также придется восстановить ранее взятый к вычету НДС по основным средствам и НМА. НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. Рассмотрим на примере.
В 2018 году ООО «Прогресс» решило работать на УСН вместо ОСНО. На балансе фирмы есть станок, который был куплен за 118 000 рублей, НДС был взят к вычету в сумме 18 000 рублей. На конец 2017 года остаточная стоимость станка составляет 74 000 рублей. Восстановим НДС следующим образом:
18 000 х (74 000: 118 000) = 11 288,14 рубля.
В учете компания отразит операцию восстановления проводками (сделать это нужно до конца 2017 года):
Дебет 19 Кредит 68 11 288,14 — восстановлен НДС по станку;
Дебет 91 Кредит 19 на 11 288,14 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.
Переход с УСН на другие системы
Компании и ИП могут не только сменить ОСНО на УСН, но и перейти с упрощенки на другую систему. Сделать это можно как добровольно, так и по ряду причин, обязывающих отказаться от УСН.
Переход с УСН на ОСНО грозит компаниям за превышение допустимого лимита доходов. Причем отказаться от упрощенки придется в том квартале, который наступил после превышения лимита. Таким образом, «слететь» с упрощенки можно и в середине года.
Лимит допустимого годового дохода упрощенца в 2017 году равен 150 млн рублей (. Если доход выше этой границы, нужно переходить на ОСНО.
Также следует соблюдать лимит по численности — если численность выйдет за пределы 100 человек, от УСН тоже придется отказаться. Остаточная стоимость основных средств, вышедшая за рамки 150 млн рублей, тоже обяжет налогоплательщика сменить упрощенку на иную систему налогообложения.
Об отказе от УСН нужно письменно уведомить ФНС по форме 26.2-3.
На практике добровольно с упрощенки уходят редко. Чаще всего такая необходимость возникает из-за клиентов, которым выгоднее работать с поставщиками на ОСНО. В таком случае клиенты могут принять НДС к вычету, тем самым экономя свои деньги. Упрощенец не может предоставить такую возможность клиенту. Чтобы сохранить базу покупателей, некоторые компании на упрощенке добровольно меняют ее на общий режим.
При добровольном отказе от УСН уведомить налоговую инспекцию нужно до 15.01.2018. При вынужденном отказе уведомить ФНС нужно по форме 26.2-2. Срок подачи данного заявления — 15 дней после окончания отчетного периода, в котором произошло превышение допустимых лимитов.
Переход с УСН на ЕНВД может произойти в связи со сменой деятельности или по другим причинам (для некоторых налогоплательщиков ЕНВД может оказаться более выгодным). В таком случае в ФНС подается заявление об утрате права на применение УСН (форме 26.2-2) до 15 января. Для постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД нужно подать заявление установленной формы ЕНВД-1 (для организаций) или ЕНВД-2 (для ИП).
Законодательством России установлены ограничения в отношении субъектов экономической деятельности, которые могут перейти на «упрощенку», оформить и подать соответствующее заявление. Выбранный вид экономической деятельности, размер доходов, особенности структурной организации юрлица, количество сотрудников, система налогообложения могут стать препятствиями для использования упрощенной системы.
Возможность подать заявление о переходе на УСН отсутствует у юрлиц, ИП при наличии следующих условий:
- субъекты являются налогоплательщиками ЕСХН;
- деятельность связана с полезными ископаемыми (добычей, реализацией) или производством подакцизных товаров;
- за отчетный период средняя численность работников превысила 100 человек;
- нарушены установленные законодательством сроки подачи уведомления.
Если на УСН планирует перейти ИП – в данном случае лимит на размер доходов не устанавливается. Однако для юрлиц существуют ограничения. Подать уведомление возможно, если в год предполагаемого перехода на УСН размер доходов за 9 месяцев не превысил 45 млн руб. При расчете этой суммы учитываются все доходы юрлица (внереализационные, от реализации).
Организациям следует также обратить внимание на размер остаточной стоимости основных средств. Допускается переход на «упрощенку», если сумма не превысила 100 млн руб. Показатель определяется по правилам бухучета.
Кому позволяется перейти на УСН
В Налоговом кодексе прописаны ограничения для применения УСН, а именно:
- число работников — не более 100 человек;
- нельзя перейти на упрощенку, если за предыдущие 9 месяцев доходы превысили 112,5 млн рублей. Определение суммы доходов происходит на основании документов — первичных налогового учета. Учитывается выручка от продажи и внереализационные доходы. Из доходов вычитаются суммы налогов, предъявляемые покупателю;
- остаточная стоимость основных средств, которые законодательством признаются амортизируемым имуществом, на начало 2020 года не должна быть выше 150 млн рублей. Таким считается имущество, срок полезного использования которого составляет больше 1 года, а его первоначальная цена составляла больше 100 тыс. рублей. В статье 256 НК РФ прописано, что к нему не относят землю, ценные бумаги, природные ресурсы, объекты незавершенного строительства и пр.;
- предприятие не должно иметь филиалов;
- доля других организаций в уставном капитале не превышает 25%.