Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Может ли ИП быть плательщиком НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Индивидуальные предприниматели производят расчет налога по тем же ставкам, что и организации. По умолчанию это 18%, хотя для некоторых групп товаров предусмотрена ставка 10%. Если деятельность связана с экспортом товаров и услуг, она облагается НДС по ставке 0%.
Пример расчета НДС для ИП на ОСНО
Рассмотрим на примере, как предпринимателю на ОСНО правильно посчитать НДС к уплате в бюджет.
ИП Иванов В.В. в 4 квартале 2019 года приобрел товары у поставщика на общую сумму 210 000 руб, в т. ч. НДС 35 000 руб. В этом же отчетном периоде он перепродал их за 480 000 руб, в т. ч. НДС 80 000 руб.
Из суммы НДС, которую ИП предъявил при продаже товаров покупателям, ему нужно вычесть налог, уплаченный поставщику:
80 000 – 35 000 = 45 000 руб.
Полученную разницу он заплатит в бюджет в таком порядке:
| Сумма платежа, руб. (⅓ от 45 тыс. руб.) | Крайний срок уплаты |
|---|---|
| 15 000 | 27.01.2020 |
| 15 000 | 25.02.2020 |
| 15 000 | 25.03.2020 |
Когда ИП на ОСНО получает освобождение от НДС
Согласно ст. 145 НК РФ предприниматель на ОСНО может воспользоваться правом на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. При условии, что выручка за предыдущие три календарных месяца не превышает двух миллионов рублей без учета НДС.
Освобождение начинает действовать с 1-го числа месяца, следующего за этими тремя месяцами. Например, если у ИП выручка за сентябрь-ноябрь меньше 2 млн. руб., право не платить налог появится с 1 декабря.
Есть исключения. Не получится избавиться от НДС, если ИП на ОСНО:
- налоговый агент;
- импортирует товары;
- только начал вести деятельность и у него еще нет данных по выручке за 3 месяца;
- реализует подакцизные товары.
Чтобы получить освобождение, в ИНФС нужно подать уведомление по форме, установленной Приказом Минфина № 286н от 26 декабря 2018 г. Срок – до 20-го числа месяца, с которого ИП планирует применять освобождение. То есть, чтобы не платить НДС с 01.12.2021, сообщают об этом в налоговую не позднее 20.12.2021.
Вместе с уведомлением передают подтверждающие документы:
- выписку из книги продаж;
- выписку из книги учета доходов и расходов.
Если ИП перешел на общую систему налогообложения с «упрощенки», то ему нужно предоставить выписку из книги учета доходов и расходов (КУДИР), которую он применял при УСНО.
Освобождение действует в течение 12-ти календарных месяцев. В этот период добровольно отказаться от применения льготы по НДС нельзя. Право на освобождение от налога можно только утратить, если за 3 любых последовательных месяца выручка превысит лимит 2 млн. руб.
В период освобождения от налога, ИП на ОСНО:
- не начисляет и не уплачивает НДС;
- не принимает к вычету НДС, предъявленный поставщиками;
- включает входные суммы налога в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);
- выставляет счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» и регистрирует их в книге продаж;
- не ведет книгу покупок;
- не сдает декларацию по НДС.
Клиент просит меня работать с НДС. Почему для него это принципиально?
Всё дело во входящем НДС, который можно принять к вычету.
Исходящий НДС — НДС, который компания выставляет при продаже своих услуг и товаров. Именно его она и должна заплатить.
Входящий НДС — НДС, который выставили поставщики этой компании. На входящий НДС она может уменьшить свой исходящий НДС. Это и называют вычетом по НДС.
В итоге: чем больше компания на ОСНО покупает с НДС, тем меньше ей нужно платить своего НДС. Предприниматели на упрощёнке НДС не выставляют совсем, значит, вычет с них получить не получится. Вот и весь секрет.
У Ани магазин с продуктами здорового питания. Пачка протеиновых батончиков стоит 1 440 ₽, в том числе НДС 240 ₽. Закупала батончики Аня по 1 152 ₽, в том числе НДС 192 ₽, который она может принять к вычету. В итоге она заплатит всего 48 ₽ НДС (240 — 192).
Если бы Аня закупила батончики у поставщика без НДС, то заплатила бы все 240 ₽ налога.
Отследить, сколько у вас входящего НДС и сколько исходящего, помогают счета-фактуры. По итогам периода предприниматели, грубо говоря, складывают НДС из исходящих счетов-фактур и вычитают НДС из входящих.
Дата расчета при безналичной оплате
Кассовый чек кассовый чек должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара (п. 5.4 Закона N 54-ФЗ). В Законе N 54-ФЗ отсутствуют правила определения «даты расчета» при безналичной оплате. В общем случае ККТ применяется на месте расчета и в момент расчета, и покупателю выдается кассовый чек (на бумажном носителе и/или направляется в электронном виде) (п. 2 ст. 1.2.Закона N 54-ФЗ). Это не вызывает вопросов при наличных формах расчета или расчетах с применением электронных средств платежа при их предъявлении кассиру. При этом нет ясности, каким образом пользователю ККТ применять ККТ при получении денежных средств на расчетный счет.
Перевод денежных средств может осуществляться в срок до 3 рабочих дней начиная со дня предоставления плательщиком наличных денежных средств в целях перевода денежных средств без открытия банковского счета (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»).
То есть, если считать днем расчета день внесения покупателем денежных средств в кассу банка, то выполнить требования п. 5.4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ зачастую невозможно. ФНС России предлагает в качестве выхода из ситуации считать датой расчета для применения п. 5.4 ст.1.2 Закона N 54-ФЗ дату формирования выписки по счету (идентификации платежей), но не позднее даты зачисления денежных средств на счет пользователя ККТ (письма ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-20/21001@, от 23.11.2018 г. N ЕД-4-20/22775).
Учет комиссии за эквайринг
Если организация установит в офисе терминал для приема платежей по картам, то выручка от реализации товаров, которые оплачиваются с помощью платежных карт, признается в бухгалтерском учете предприятия так же, как и выручка от реализации за наличный расчет, то есть в тот момент, когда товар реализован (передан) покупателю, независимо от того, когда деньги от банка-эквайрера поступят на счет предприятия (п.п.5,6 и 12 ПБУ 9/99).
Суммы за реализованный товар, оплаченный с помощью платежной карты, могут поступать на счет предприятия уже за минусом комиссионных, взимаемых банком в соответствии с договором на эквайринговое обслуживание. Однако сумма выручки принимается в бухгалтерском учете в полном объеме дебиторской задолженности, а сумма оплаты комиссионных услуг банка относится к прочим расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Суммы оплат, которые произведены платежными картами, но которые еще не поступили от банка на расчетный счет торговой организации, отражаются на счете 57 «Переводы в пути» (Дебет 57 Кредит 90-1).
Индивидуальный предприниматель – НДС
В соответствии с п. 1 стат. 163 НК индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС наравне с обычными предприятиями. То есть налог на добавленную стоимость одинаково применяется как ИП, так и юрлицами при реализации товаров или услуг. К примеру, если себестоимость продукта равна 100 руб., при продаже необходимо накрутить сверху НДС по ставке в 18 или 10 % в зависимости от того, чем именно торгует (производит) предприниматель (стат. 164).
Налогообложение ИП с НДС зависит от того, на каком режиме находится бизнес. Некоторые специальные налоговые системы предоставляют предпринимателям возможность законно уменьшить фискальную нагрузку путем замены ряда налогов на уплату единого, взимаемого по ЕНВД, УСН, ЕСХН или патенту. Рассмотрим, платит ли ИП НДС при УСН или других спецрежимах налогообложения.
Отчетность и уплата налога на добавленную стоимость
Чтобы предметно говорить про ИП с НДС (плюсы и минусы такого варианта), надо знать, о каких суммах налога идет речь. Налоговые ставки налога на добавленную стоимость составляют от 0% до 20%. Облагаются при этом операции по реализации товаров, работ, услуг на территории России, за исключением небольшого перечня операций из статьи 149 НК РФ.
Конкретные товары и услуги, по которым предусматриваются разные ставки, указаны в статье 164 НК РФ.
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, надо сдать квартальную декларацию в электронном виде. Это 25 апреля, июля, октября, января соответственно. Сведения из деклараций направляются в систему АСК (контроль входящего и исходящего НДС). Благодаря этой системе налоговая служба проверяет соответствие операций партнеров по одной сделке. То есть, АСК не одобрит вычет для налогоплательщиков, которые входящий НДС не платили, но заявили его возврат из бюджета.
Платят НДС каждый месяц особым способом. Сумму налога рассчитывают за квартал, делят на 3 равных части и платят по 1/3 каждый месяц. Например, налог за 3 квартал надо перечислить равными частями: не позднее 25 октября, ноября и декабря.
Кто вправе работать с НДС?
Типов плательщиков всего три, согласно положениям ст. 143 НК:
- коммерческие и государственные организации;
- физлица-предприниматели;
- импортеры (субъекты, перемещающие товары через границу ТС ЕАЭС).
Обязанность предпринимателя по уплате НДС может возникать двумя способами:
| Обязательно | Добровольно |
|---|---|
| Если ИП работает на ОСНО и при этом произошло хоть одно из событий: • выручка превысила 2 млн.руб за предшествующие 3 последовательных календарных месяца; • реализован товар, подпадающий под норму об уплате акцизных сборов (алкоголь, топливо, драгметаллы и прочее); • нарушены условия и утрачено право пребывания на «упрощенке»; • ИП на спецрежиме» ввозит товар на таможенную территорию РФ или ЕАЭС. |
Если ИП имеет освобождение (ст. 145 НК), но намерен выписывать счета-фактуры для плательщиков НДС. При этом добровольно уплачивать налог могут: • те, кто использует или переходит на ОСНО, но оборот за 90 дней не превышает лимита; • те, кто остается на спецрежиме, но работает с клиентом НДС-ником. |
В каких случаях ИП на ОСНО может не платить НДС
Предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, может не платить НДС:
- Если за последние 3 месяца сумма доходов ИП на ОСНО не превысила 2 млн рублей, и у него не было реализации подакцизных товаров. При соблюдении указанных условий предприниматель может получить освобождение от уплаты НДС на следующие 12 месяцев (ст.145 НК РФ).
- Если выполняемая операция не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость(ст. 146 НК РФ).
- При реализации товаров, работ или услуг, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ).
В статье 149 НК РФ более 30 разных направлений деятельности и видов продукции, которые не облагаются НДС. Правительство иногда выводит из-под этого налога те или иные сферы или товарные группы либо предоставляет преференции отдельным категориям налогоплательщиков.
Из нового и наиболее интересного упомянем освобождение от уплаты НДС заведений общепита с начала 2022 года. Преференцию получили кафе, рестораны, закусочные и иные стационарные точки питания, а также услуги выездного обслуживания, включая доставку. Но есть ряд условий (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):
- компания является МСП;
- оборот за прошлый год — не более 2 млрд рублей;
- доля доходов от услуг общепита в общем объеме дохода — не менее 70%;
- среднемесячная зарплата сотрудников — не ниже регионального показателя по отрасли (условие вводится с 2024 года).
Новые организации общепита освобождаются от НДС с даты создания. Однако чтобы применять эту преференцию в дальнейшем, нужно выполнять перечисленные выше условия.
Какие обязанности возникают у ИП на УСН при выставлении счета-фактуры с НДС
Предприниматель на упрощенке не становится плательщиком НДС. Но он обязан составить декларацию по окончании квартала до 25 числа и уплатить налог. Основание для уплаты — счет-фактура. При уплате налога по УСН предприниматель обязан считать всю сумму с начисленным сверху НДС. Он не получает право уменьшить налоговую базу на сумму НДС и не получает вычет.
Как сдать налоговую декларацию ИП на УСН.
Если контрагент на общей системе налогообложения выставляет предпринимателю-неплательщику счет с НДС, то второй спокойно может оплачивать его. В этом случае НДС является налогом того, кто выставил счет. ИП на УСН в этом случае платить налог и предоставлять декларацию по нему не должен. Если товар, купленный с НДС, продается другой организации, то его цена должна быть без НДС.
Могут ли ИП работать с НДС, находясь на спецрежимах
Зачастую предприниматель на «упрощенке» или «вмененке» пытается заполучить крупного покупателя, но тот требует выставить счет-фактуру, поскольку рассчитывает на вычет НДС. Сможет ли он его получить — вопрос спорный. Минфин в своих разъяснениях неоднократно указывал на то, что вычет в этом случае неправомерен, даже если счет-фактура составлен с НДС. ИП на УСН или ЕНВД не является плательщиком налога и не имеет обязанности выписывать счет-фактуры. Другими словами, ИФНС вычет покупателю, вероятнее всего, не признает. Тогда и счет-фактура, казалось бы, ни к чему. Но если покупатель решит пойти в суд, то шанс отстоять право на вычет у него имеется. В этом случае счет-фактура ему все же понадобится.
Может ли ИП из приведенного примера пойти навстречу покупателю и выставить счет-фактуру с НДС? Безусловно. Да, спецрежимник не должен оформлять этот документ, но это вовсе не значит, что он не имеет на это права. Правда, тогда сделка становится не такой выгодной для ИП. Дело в том, что у него в этом случае возникнут обязанности плательщика НДС. Ему придется уплатить в бюджет выделенную в счет-фактуре сумму налога, а также отчитаться об этом в ИФНС. А вот права вычесть входной налог у неплательщика нет — в лучшем случае его можно списать в расходы.
Как ИП оформить счет фактуру с НДС
Выбирая в качестве налогового режима упрощенный вариант, предприниматель освобождается от уплаты налога. Это является большим плюсом в работе ИП.
- Бывают исключения, когда ИП необходимо правильно составить декларацию и уплатить добавленный налог.
- Налоговые режимы делятся на такие категории:
- Если ИП выставил счет фактуру без НДС, он выдает документ на покупку товара или услуги покупателю.
- Узнать, выставляет ли ИП счет фактуру без НДС или наоборот, можно, исходя из некоторых положений:
- Является ли ИП агентом по налогу.
- Бизнес ведется по договору, а приобретение товаров понадобится клиенту на ОСНО. Можно выступать дилером компании, работающей с добавленным налогом.
- Предприниматель состоит в простом товариществе, управляет имуществом по доверенности.
- Оплачивается налог импортируемого товара.
Остальные случаи подбираются на усмотрение ИП. Он оплачивает сбор и отчитывается по нему. К доходам при УСН относится сумма, оплаченная клиентом без НДС.
На видео: Изменения по НДС с 1 июля 2017 г.
Учет НДС ИП на УСН в 2019 году
Индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Т. е. НДС при УСН не платится, за исключением налогов при ввозе товаров через таможню на территорию РФ.
Стоит отметить, что на сегодняшний день ситуация с НДС неоднозначная, в связи с тем, что в главе 26.2 Налогового кодекса РФ нет четкого разъяснения относительно того, в каком случае сумма НДС указывается отдельной строкой (в расходах), а в каком — в сумме приобретенного актива.
В нашей сегодняшней публикации мы расскажем, что делать, если предпринимателю на УСН выставили счет с НДС, как предприниматель должен учитывать НДС и другие актуальные вопросы.
ИП на УСН не освобождаются от обязанностей налогового агента по уплате НДС. Помимо этого, когда индивидуальный предприниматель на УСН выставляет счета-фактуры на товары (работы, услуги), НДС подлежит к уплате. ИП на упрощенной системе налогообложения, которые работают по агентским договорам (договорам комиссии и поручения), учитывают НДС по особым правилам.
В связи с тем, что ИП на УСН не являются плательщиками НДС, они не могут рассчитывать данный налог по общим правилам. Как индивидуальному предпринимателю учитывать налог на добавленную стоимость, рассмотрим далее.
В случае вступления ИП на УСН в простое (инвестиционное) товарищество или при заключении концессионных договоров доверительного управления имуществом, доверительный управляющий (концессионер) становится плательщиком НДС. Вступление в правоотношения такого рода возможно только для тех предпринимателей на УСН, у которых объект налогообложения «доходы минус расходы».
ИП на УСН имеет право один раз в год менять объект налогообложения с 01 января до 31 декабря (отчетного периода), сообщив об этом заранее в налоговую инспекцию.
В случае если ИП на УСН является одновременно управляющим партнером, она обязательно должна вести раздельный учет — налоговый и бухгалтерский (по совместной и по собственной деятельности). В результате совместной деятельности для ИП на упрощенной системе входной НДС не образуется.
ИП и организации, применяющие УСН и одновременно осуществляющие деятельность по агентским соглашениям (договорам комиссии и прочее) плательщиками НДС не являются. С 2014 года они обязаны вести учет входящих и исходящих счетов-фактур.
НДС для ИП при импорте товаров и услуг: нюансы
Как мы уже отметили выше, импортные операции с точки зрения начисления НДС следует классифицировать на 3 категории:
- отражающие ввоз товаров из ЕАЭС;
- отражающие ввоз товаров из стран, не входящих в ЕАЭС;
- отражающие импорт услуг.
При ввозе товаров из государств ЕАЭС (сейчас в данное объединение входят Россия, Беларусь, Казахстан, Армения и Кыргызстан) уплачивается ввозной НДС, причем, что принципиально важно, не на счета Федеральной таможенной службы, а в ФНС. В Налоговую службу также направляется декларация по установленной форме.
Величина НДС при ввозе товаров в Россию из какой-либо другой страны ЕАЭС исчисляется по формуле:
НДС (ВВОЗ) = НБ * СТ, где:
НБ — налоговая база, которая соответствует стоимости ввезенных товаров по контракту, увеличенной на величину акцизов (если ввозимый товар — подакцизный);
СТ — ставка по налогу (10 или 18%).
Декларацию по товарам, импортированным из государства ЕАЭС, нужно сдать в ФНС до 20 числа месяца, что идет за тем, в котором соответствующие товары были ввезены в Россию. Документ предоставляется в электронном виде (с применением ЭЦП), если штат индивидуального предпринимателя — более 100 человек. Если величина штата меньше, то декларацию можно направить в ФНС в бумажном варианте.
Уплачивается налог за ввезенные из ЕАЭС товары не позднее крайнего срока сдачи декларации — то есть, также до 20 числа месяца, следующего за месяцем совершения сделки по импорту.
При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС — пусть и ближнего зарубежья, НДС считается по другой формуле:
НДС (ВВОЗ) = (ТС + ТП + АКЦ) * СТ, где:
ТС — стоимость товара по контракту (таможенная стоимость);
ТП — пошлина на ввоз, установленная законом;
АКЦ — величина акциза (если ввозимый товар — подакцизный.
Платить НДС в данном случае нужно, в свою очередь, на счета Федеральной таможенной службы.
Декларация по товарам, ввезенным из страны, не входящей в ЕАЭС, направляется также в ФТС, причем, непосредственно при ввозе данных товаров. Правильное ее заполнение — залог успешного прохождения таможенного контроля.
Отметим, что законодательством РФ предусмотрено, фактически, 4 разных типа декларации, которая сдается на таможне:
- на товары;
- на транзит;
- пассажирская;
- на транспортное средство.
ИП, импортирующему товар для бизнеса, нужно задействовать декларацию первого типа. При этом ее заполнение — не единственное условие успешного прохождения таможни. К декларации может потребоваться приложить, в частности:
- договор с иностранным поставщиком;
- паспорт по сделке;
- инвойс;
- используемые разрешительные документы;
- страховку;
- квитанции.
Основная ставка НДС, как у организаций, так и у ИП, составляет 18%. Однако Налоговым кодексом РФ предусмотрена пониженная ставка 10%, применяемая в отношении установленных законодательством видов товаров и услуг (например, детских товаров, медикаментов, продуктов питания, печатной продукции и транспортных услуг). Нулевая ставка НДС используется в основном при экспорте товаров или услуг. Учет НДС по ставке 0% имеет свои особенности и требует наличия пакета документов, регламентированных статьей 164 НК РФ.
[B=63]Если за 3 календарных месяца сумма выручки (не дохода, а именно выручки) от реализации товаров (исключая подакцизные), работ или услуг в совокупности оказалась менее 2 млн рублей, то в силу статьи 145 НК РФ индивидуальный предприниматель может быть освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, даже если он применяет общую систему налогообложения. При этом ему больше не нужно вести учет НДС, но и права выделять в счетах-фактурах налог он тоже лишается. Это, как правило, невыгодно тем предпринимателям, которые работают с ИП и организациями, уплачивающими НДС. Ведь таким образом все сделки происходят без права предоставления налогового вычета.