Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реформация баланса: правильное закрытие счета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По окончании финансового года закрытие счетов в бухгалтерском учете производится с помощью реформации баланса. Это последние проводки по счетам 90, 91 и 99, которые отражаются 31 декабря. Перед тем, как приступать к закрытию счетов, бухгалтер должен отразить в учете все рабочие операции, начислить налоги, подсчитать сумму прибыли или убытка от основной деятельности и дополнительной и т.д.
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета: пример
Рассмотрим закрытие бухгалтерских счетов на примере данных производственного предприятия ООО «Лес»:
За сентябрь 2020 в учете компании отражены операции:
- Закуплены ТМЦ на сумму 336 000 руб.;
- Списано в производство сырье стоимостью 480 000 руб.
- Реализовано готовой продукции на 1 892 000 руб.;
- Общехозяйственные расходы составили 72 200 руб.;
- Получена арендная плата от контрагента – 46 000 руб.;
- С расчетного счета перечислена оплата за поставленные товары – 400 000 руб.
- Учтены расходы по выпуску продукции: себестоимость сырья – 480 000 руб., зарплата персонала – 196400 руб., страховые отчисления – 58 920 руб.
На начало месяца по счетам бухучета числятся остатки:
|
Счет |
По Д/ту |
По К/ту |
|
10 |
650 000 |
|
|
50 |
500 000 |
|
|
51 |
4 214 500 |
|
|
60 |
458 200 |
|
|
62 |
698 700 |
|
|
69 |
44 000 |
|
|
70 |
145 000 |
|
|
80 |
100 000 |
|
|
84 |
3 658 000 |
|
|
99 |
1 658 000 |
Счет 94 в бухгалтерском учете – закрытие
На этом счете бухгалтер обобщает информацию о суммах недостач и потерь от порчи денежных, материальных и прочих ценностей. Порядок списания зависит от вида недостачи, условий ее образования. Примеры проводок выглядят так:
- Дебет 20 (23, 29) Кредит 94 – отражено списание на расходы основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
- Дебет 73 Кредит 94 – отражено списание на виновника недостачи.
- Дебет 91 Кредит 94 – отражено списание на прочие расходы в случае, когда виновник не найден.
- Дебет 99 Кредит 94 – недостача списана из-за чрезвычайных обстоятельств.
При закрытии 26 счета организации необходимо определить в первую очередь, на какой счет он будет закрываться, тут вариантов не так уж много, либо он закроется на 20, либо на 90. Если в организации установлено, что 26 счет закрывается на 20, то для осуществления данной операции необходимо установить методы распределения «Общепроизводственных расходов», это можно сделать в учетной политике на закладке «Производство». Нажав по кнопке «Установить методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов», мы можем перейти к правилам описания их закрытия. В данном регистре необходимо отразить, как минимум следующие сведения: указать дату, выбрать организацию, указать счет затрат, и обязательно выбрать базу распределения. Остальные поля можно оставить незаполненными, и тогда настроенные правила будут распространяться на все подразделения и статьи затрат. Особое внимание следует уделить выбору базы распределения, так как именно от этого будет зависеть правильность закрытия счета. Для выбора предоставлены следующие базы распределения: выручка, объем выпуска, плановая себестоимость выпуска, оплата труда, материальные затраты, прямые затраты, отдельные статьи затрат, либо выбрать способ «не распределяются», чтобы производить закрытие счета вручную.
Нельзя забывать, что если выбрана та или иная база, она должна реально присутствовать, например, если выбрана база оплата труда, то это значит, что на 20й счет должна быть начислена заработная плата, или например, если выбрана база объем выпуска, то обязательно должен быть документ «Отчет производства за смену» в котором будет указан хоть какой-то объем выпуска. Аналогичным образом, будут работать и другие базы распределения. Таким образом, если вдруг после закрытия месяца остался незакрытым 26 счет, необходимо проверить, а была ли за данный месяц требуемая база распределения.
Если же в нашей организации используется метод директ-костинг, то есть 26 счет должен закрываться на 90.8 «Управленческие расходы», то для правильно работы программы следует обратить внимание на следующие моменты: Необходимо в учетной политике на закладке «Производство» поставить соответствующую галочку, а также обязательно убедиться в том, что в «Методах распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов» нет строк по 26 счету. А в противном случае в программе возникнет конфликт порядка закрытия счета, т.к. установленные методы распределения расходов говорят о том, что счет должен закрыться на 20й, а галочка директ-костинг – что на 90.8. Еще необходимо проконтролировать, при использовании метода директ-костинг, что в учетной политики на закладке «Налог на прибыль» нажав по кнопке «Указать перечень прямых расходов», требуется убедиться, что в перечне прямых расходов отсутствует счет 26, так как включение счета в данный перечень говорит о том, что все расходы по нему являются, прямыми, что некорректно с точки зрения метода директ-костинг, так как при его использовании считается, что данные расходы считаются косвенными, и признаются в качестве расходов текущего периода для целей учета по налогу на прибыль.
Подведем итог, что при использовании метода директ-костинг необходимо только наличие данной галочки в учетной политики, и отсутствие 26 счета в методах распределения общепроизводственных расходов и перечне прямых расходов организации. При выполнении данных условий 26 счет без проблем закроется на 90.8.
Теперь рассмотрим, с какими проблемами можно столкнуться, производя закрытие 20 счета.
Если организация занимается оказанием услуг, без производства продукции, то для закрытия 20 счета необходимо уточнить, какая база закрытия счета выбрана для оказания услуг. Эту информацию можно получить также из учетной политики на закладке производство.
Какие счета закрываются в конце года
Прежде чем приступить к подготовке годовой бухгалтерской отчетности, то есть перед реформацией баланса, бухгалтер обязан сформировать заключительные проводки по отчетному периоду. В бухучете отчетный период — это календарный месяц (пункт 48 ПБУ 4/99). Следовательно, перед тем как закрыть финансовый год, бухгалтеру потребуется оформить заключительные обороты по месяцу.
Какие счета закрываются в конце месяца или года? Такие БСЧ можно предварительно разделить на три группы:
- БСЧ, которые не могут иметь остатков на конец отчетного (финансового) периода. К таковым относят сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные затраты».
- БСЧ, которые могут иметь остаток, но которые можно полностью закрыть. К таковым относят сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства».
- БСЧ, которые в общем остатке иметь не могут, но имеют сальдо по открытым субсчетам. Это 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Далее рассмотрим, как проводится закрытие счетов в конце года, проводки подойдут и для формирования заключительных записей в конце месяца. Определим порядок формирования заключительных бухгалтерских записей отдельно для каждого счета, которые напрямую влияют на финансовые результаты деятельности компании.
Закрытие производственных бухсчетов
Оговоримся сразу, что остаток по БСЧ 20, 23, 29 является незавершенкой и не требует обязательного списания в конце отчетного или финансового периодов.
Как определить? Если производственный цикл не совпадает с отчетными периодами, то на БСЧ формируется дебетовый остаток — стоимость незавершенки. А если технологический процесс производства укладывается в календарный месяц (год), то остатков, по данным БСЧ, быть не должно. Типовые записи по списанию производственных затрат:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Производственные затраты списаны на себестоимость продаж |
90-2 «Себестоимость продаж» |
|
Отметим, что компании, деятельность которых связана с оказанием услуг, могут дополнительно закрепить в учетной политике, какие счета закрываются при закрытии месяца. Иными словами, закрепить, что БСЧ 20, 23, 29 будут закрываться ежемесячно, без остатков по незавершенному производству.
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:
– по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
– по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определите как разницу между:
– выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);
– расходами, связанными с производством и реализацией.
Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.
Результат от прочих операций определите как разницу между:
– прочими доходами;
– прочими расходами.
Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в пункте 11 ПБУ 10/99.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли,
— а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Так как обороты по 99 входят в список манипуляций по закрытию периода, в 1С все движения по нему можно сделать с помощью регламентных операций. При ежемесячном закрытии применяется обработка «Расчет налога на прибыль». В версии 8.2 и 8.3 она находится в меню «Закрытие месяца» из раздела «Учет, налоги и отчетность».
Годовое закрытие предусматривает обработку «Реформация баланса». Она идет самой крайней в перечне необходимых операций. Перед тем как запустить реформацию баланса, необходимо:
- сделать все проводки;
- провести все документы;
- завершить закрытие декабря согласно установленному в программе порядку.
Важный момент! После реформации баланса в отчетном году никаких записей больше не делают.
Результаты проведения можно увидеть, нажав правую кнопку мыши на операции и использовав команду «Показать проводки».
Чтобы убедиться в отсутствии ошибок по окончании реформации, надо воспользоваться бухгалтерским регистром анализ счета 99 и сделать группировку по субсчетам.
Закрытие субсчетов к счету 90
На протяжении всего года по субсчетам 90 счета накапливаются обороты с дебетовыми и кредитовыми значениями. Они не обнуляются по итогам месяца или квартала. Закрытие каждого из них происходит перед формированием стоимостного выражения показателей для итоговой отчетности. Все субсчета, на которых сформировались сальдо, должны пройти в корреспонденции с 90.9, значение которого на завершающем этапе спишется.
Закрытие субсчетов счета 90 делается последним днем декабря такими записями:
- Д90.1 – К90.9 списываются накопленные в течение года суммы полученной выручки от продаж.
- Д90.9 – К90.2 обнуляем затраты на изготовление реализованной продукции и расходы на ее сбыт.
- Д90.9 – К90.3 списываются суммы НДС.
- Акцизы и экспортные пошлины списываются через записи Д90.9 – К90.4 и Д90.9 – К90.5.
Например, ООО «Крупа» работает на УСН. В 2021 году показатели реализации и затрат находились на таком уровне:
Месяц Выручка, руб. (Д62-К90.1)
Себестоимость, руб. (Д90.2 — К43)
Расходы на продажу, руб. (Д90.2 — К44) Финансовый результат (помесячный расчет) Закрытие 90 счета, проводки январь февраль март апрель июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь Итого
Общее представление, для чего это нужно
С технической точки зрения, закрытие представляет собой определенный алгоритм, реализуемый пользователем при помощи инструментов программы. Целью выступает сведение затрат и доходов, а полученный результат используется для оценки эффективности работы организации в отчетном временном интервале. На протяжении месяца бухгалтер использует 1С для фиксации отдельных событий, связанных с ведением административно-хозяйственной и коммерческой деятельности, тогда как в конце периода требуется сформировать перечень расчетных записей, отражаемых в учетных регистрах:
Амортизационные начисления по основным средствам и нематериальным активам.
Компенсация издержек на приобретение спецодежды и оснастки.
Списание предстоящих и распределение косвенных расходов.
Расчет и изменение фактической себестоимости производимых товаров или услуг.
Подведение финансовых результатов, а также иные операции.
Какие счета закрываются в бухгалтерском учете при закрытии в конце месяца, и как именно? В первую очередь важно учитывать, что в случае с каждым отдельно взятым предприятием список формируется в индивидуальном порядке. Так, для организаций, не использующих упрощенную систему налогообложения, отсутствует необходимость реализации стандартного регламента, определяющего порядок расчета расходов, соответствующих целям УСН. Если не ведется розничная продажа продукции — нет резона проводить калькуляцию торговой наценки.
Закрытие месяца в бух учете. Наглядный пример
Приветствую! Сегодня мы посмотрим процесс «закрытия месяца» у реальной фирмы, оказывающей услуги.
Мы посмотрим, как наша теория бух учета работает на практике.
Заодно лишний раз поучимся «смотреть в оборотки». Согласно основам теории бух учета и нашим новым знаниям, попробуем предсказать, что мы должны увидеть после «закрытия месяца».
Для наглядности возьмем за основу Оборотно-Сальдовую-Ведомость (ОСВ) нашего предприятия. Вот пример ОСВ. Не это ли мы ожидаем увидеть?
- В Оборотах за период у 99 счета должны появиться какие-то суммы
- Без остатка должны быть 90 и 91 бух счета
- 26 счет должен на конец месяца оказаться без остатка. т.е. СальдоКонечноеДебетово(СКД) = 0
Смотрим, как изменилась наша «оборотка».
Немного прокомментирую. Смотрите, 26 счет на конец месяца «закрылся» — стал 0. Это хорошо. Вот бух проводка, показывающая, как это произошло.
Как видим, счета расходов «переносят» свои накопленные суммы со своего Кредита в Дебет на счет учета финансового результата. Помните про формулу финансового результата?
Проводки по закрытию месяца вручную
Синтетические счета (свернутые) 90 и 91 на конец месяца остатка иметь не должны.
При применении специализированных программ, к примеру, закрытие месяца в УПП, происходит в автоматическом режиме. Регламентные операции по закрытию месяца в бухгалтерской программе предполагают сравнение дебетового и кредитового оборота отдельно по счетам 90 и 91 и закрытие этих счетов.
Как закрыть счета 90 и 91 в ручном режиме?
Для этого нужно сопоставить дебетовый и кредитовый оборот каждого из этих счетов и на разницу между ними сделать определенные бухгалтерские записи.
Если по счету 90 кредитовый оборот на конец месяца превышает дебетовый, формируется проводка:
Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – Отражена прибыль от обычных видов деятельности по итогам месяца
Если же по счету 90 кредитовый оборот на конец месяца меньше дебетового, проводка будет обратная:
Дебет счета 99 – Кредит счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — Отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц
Аналогично, по счету 91 при превышении кредитового или дебетового оборота проводки будут соответствующие:
Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит счета 99 – Отражена прибыль по прочим видам деятельности
Дебет счета 99 – Кредит счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Выявлен убыток за месяц по прочим доходам и расходам
Корректировка стоимости номенклатуры при закрытии месяца в автоматическом режиме также относится к регламентным операциям по завершении месяца. Она позволяет скорректировать до средней взвешенной стоимости списания МПЗ среднюю скользящую оценку, которая производилась в течение месяца.
Закрытие 90 счета в конце года
В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?
1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.
2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).
3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.
4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.
С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.
Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.
И так продолжается из месяца в месяц до конца года.